1- Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetleri
a) Belirlenmiş Alıcıların Kapsamı Genişletilmiştir. Aşağıda yer alan şirket ve kuruluşlar tevkifat yapmakla sorumlu
"belirlenmiş alıcılar" arasına alınarak kapsam genişletilmiştir.
- Sigorta ve reasürans şirketleri,
- Sendikalar ve üst kuruluşları,
- Vakıf üniversiteleri,
- Mobil elektronik haberleşme işletmecileri,
b) Hem
Belirlenmiş Alıcılar Dışındakilere de Yapılacak Yapım İşleri Tevkifat
Kapsamına Alınmış Hem De Tevkifat Oranı Değiştirilmiştir
- Eski düzenlemede sadece "belirlenmiş alıcılara"
karşı ifa edilen yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa
edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar
tarafından (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanmaktaydı.
- Yeni düzenlemede "belirlenmiş alıcılara"
karşı ifa edilen yapım işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa
edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar
tarafından yapılacak tevkifat oranı (4/10) olarak belirlenmiştir.
- Yeni düzenlemede "KDV mükelleflerine"
karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım
işleri ile bu yapım işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık
ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV
tevkifatı uygulaması getirilmiştir
- Projenin
genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş
bedelinin daha sonra 5 milyon TL'yi aşması halinde, bu durumun ortaya
çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanacaktır.
- Katma
Değer Vergisinde vergiyi doğuran olay mal teslimi veya hizmetin ifası
ile gerçekleşeceğinden, KDV mükelleflerine yapılan 5 milyon TL'nin
üzerindeki yapım işleri dolayısıyla 1 Mart 2021 tarihinden itibaren
düzenlenecek faturalara tevkifat uygulanacaktır. Tevkifat uygulaması
açısından işin 1 Mart 2021 tarihinden önce başlamasının bir önemi
bulunmamaktadır.
2- Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri
- "Belirlenmiş alıcılara"
karşı ifa edilen makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil,
bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından yapılacak tevkifat
oranı (5/10)'dan (7/10)'a yükseltilmiştir.
3- Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşleri
- "Belirlenmiş alıcılar" ile "KDV mükelleflerine" karşı
ifa edilen fason tekstil ve konfeksiyon işleri, fason çanta ve ayakkabı
dikim işleri ile Fason işlerle ilgili aracılık hizmetlerinde alıcılar
tarafından yapılacak tevkifat oranı (5/10)'dan (7/10)'a
yükseltilmiştir.
4- Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri
- "Belirlenmiş alıcılar" ile "KDV mükelleflerine" karşı
ifa edilen temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti alımlarında, alıcılar
tarafından yapılacak tevkifat oranı (5/10)'dan (7/10)'a
yükseltilmiştir.
5- Taşımacılık Hizmetlerinde KDV Tevkifatının Kapsamı Genişletilmiştir.
Eski
düzenlemede sadece servis taşımacılığı hizmeti alımlarında KDV
tevkifatı uygulanıyor iken yeni düzenlemede yük taşımacılığı hizmeti
alımlarında da KDV Tevkifat uygulaması getirilmiştir.
"
Belirlenmiş alıcılar" ile "
KDV mükelleflerinin" aşağıda ayrıntısı yer alan yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Personel,
öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde
taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak
yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile karayoluyla yapılan yük
taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) tevkifat kapsamına girmektedir.
Söz
konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp
yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve
sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın
özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması
kapsamında işlem tesisine engel değildir.
Servis
hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi
aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme
yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete
ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya
velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz. Ancak,
faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi
halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilir.
Taşımacılık
hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka
firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu
kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma
tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet
için KDV tevkifatı uygulanır.
6- Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri
- "Belirlenmiş alıcılara"
karşı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde alıcılar tarafından
yapılacak tevkifat oranı (5/10)'dan (7/10)'a yükseltilmiştir.
7- Diğer Hizmetlerde KDV Tevkifat Uygulamasının Kapsamı Genişletilmiştir
KDV mükellefleri tarafından;
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara
- Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşlarına,
- Döner sermayeli kuruluşlara,
- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlara,
- Bankalara,
- Sigorta ve reasürans şirketlerine,
- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıklarına
- Kalkınma ajanslarına
ifa
edilen ve Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğinde özel olarak
belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar
tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulaması getirilmiştir.
Eski düzenlemede KDV mükellefleri tarafından, sadece 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa
edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz
konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından (5/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanıyordu.
8- Kamu
Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin
İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Oranları
Değiştirilmiştir.
- Bilindiği
üzere, KDV Uygulama Genel Tebliği uyarınca "Yüklenici firma tarafından
alt yükleniciler aracılığıyla temin edilen ve Sağlık Bakanlığına sunulan
hizmetlerde (5/10) oranında, yapım işlerinde ise (3/10) oranında KDV
tevkifatı yapılmaktaydı. Söz konusu hizmetlerin, alt yüklenicilerden
temin edilmeksizin doğrudan yüklenici firma tarafından Sağlık
Bakanlığına sunulması halinde, 5/10 oranında tevkifat uygulanmaktaydı.
- Yeni
düzenleme ile Tebliğin (I/C-2.1.3.2.14.) bölümü ile bölüm içi Tabloda
yer alan "3/10" ibareleri "4/10" olarak, "7/10" ibaresi "9/10" olarak
değiştirilmiştir.
9- Ticari Reklam Hizmetlerinde KDV Tevkifat Uygulaması Getirilmiştir.
"Belirlenmiş alıcılar" ile "
KDV mükelleflerine" karşı ifa edilen reklam hizmeti alımlarında (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulaması getirilmiştir.
Tevkifat
kapsamına, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her
türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin danışmanlık,
reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı,
reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) girmektedir.
Yüklenicileri
tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt
yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her
yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden
tevkifat yapacaktır.
10- Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne Yapılan Bazı Teslimlerde Tevkifat Uygulaması Getirilmiştir.
KDV
mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan
ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde, söz
konusu kurum tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
DMO'ya yapılan su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji
kullanımlarına ilişkin teslimler tevkifat kapsamı dışındadır.
11- Tevkifat İadesi İçin Tahakkuk Ettirilen KDV'nin ödenme Şartı Getirilmiştir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin (I/C-2.1.5.1.) bölümünün ikinci paragrafı; iade taleplerinin yerine getirilmesinde,
alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk
ettirilen KDV'nin ödenmiş olması şarttır" şeklinde değiştirilmiştir.
Anılan düzenleme öncesi tahakkuk ettirilen KDV'nin ödenme şartı yoktu.
Not:
Kısmi tevkifata giren işlemin sınırı KDV dahil 1.000 TL'dır, bu tutarı
aşan yukarıda sayılan tüm ödemeler için tevkifat yapılacaktır.